EU tax law WEB Комисия/Португалия - C-503/14

19.1.2015   

BG

Официален вестник на Европейския съюз

C 16/20

—

да обяви, че като е приела и оставила в сила правната уредба, съдържаща се в членове 10o и 38o от Código português do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares [Португалския кодекс за подоходното облагане на физическите лица] [CIRS], съгласно които данъчнозадължено лице: (1) което замени дружествени дялове или акции и прехвърли постоянното си местопребиваване в чужбина, или (2) което прехвърли активи и пасиви, свързани с еднолично упражнявана дейност в замяна на дружествени дялове или акции от предприятие, което не е установено в страната, в първия случай, що се отнася до въпросните операции, трябва да посочи всички доходи, които не са включени в данъчната основа за последната финансова година, в която е третирано като установено данъчнозадължено лице, а във втория случай — не може да се ползва с каквото и да било отлагане на данъчното облагане в резултат на въпросната операция, Португалската република не е изпълнила задълженията си по членове 21 ДФЕС, 45 ДФЕС и 49 ДФЕС и по членове 28 и 31 от Споразумението за Европейското икономическо пространство,

—

да се осъди Португалската република да заплати съдебните разноски.

1.

От една страна, съгласно член 10.o, n.o 9, буква a) от CIRS, в случай че акционерът/съдружникът вече няма постоянен адрес в Португалия, доходите, получени от замяна на дялове или акции, се включват в облагаемата печалба за финансовата година, в която е осъществена промяната на постоянния адрес. Съгласно същата разпоредба размерът на доходите е равен на разликата между действителната стойност на получените дялове или акции и стойността на придобиване на предишните дялове или акции. Обратно, ако съдружникът/акционерът запази постоянния си адрес в Португалия, стойността на получените акции или дялове е равна на стойността на заменените, независимо от облагането на паричните суми, определени за заменените акции или дялове. С други думи, при запазване на постоянния адрес в Португалия замяната на акции или дялове се облагат непосредствено само генерираните приходи само ако е било осъществено допълнително парично плащане. Ако не е налице такова плащане, генерираните приходи се облагат само ако е извършено окончателно прехвърляне на собствеността на получените акции или дялове. Съгласно член 10.o, n.o 10 от CIRS, същият данъчен режим се прилага при облагането на дялове или акции при сливания или разделяния, за които се прилага член 74.o от Código do IRC [Кодекса за корпоративното облагане].

2.

От друга страна, съгласно член 38.o, n.o 1, буква a) от CIRS, прехвърлянето в полза на предприятие на активи и пасиви, свързани с упражняването на икономическа или професионална дейност от физическо лице в замяна на дялове или акции, е освободено от облагане към момента на прехвърлянето, ако наред с други изисквания седалището или адресът на управление на юридическото лице, в полза на което се прехвърлят активите и пасивите се намира в Португалия. В този случай облагането се извършва едва към момента на отчуждаването на посочените активи и пасиви в полза на юридическото лице, което ги получава. Въпреки това, този данъчен режим не се прилага, ако седалището или адресът на управление на юридическото лице, на което се прехвърлят активите и пасивите, не е в Португалия. В този случай приходите се облагат незабавно.

1.

Що се отнася до първото основание, Комисията приема, че такъв режим на облагане е в ущърб на лицата, които решат да се установят извън португалската територия, доколкото установява различно третиране на тези лица в сравнение с тези, които пребивават в страната. Комисията счита, че отлагането на облагането по отношение на приходи, реализирани от замяна на акции и дялове, не трябва да бъде запазено за случаите, когато данъчнозадълженото лице пребивава постоянно на португалска територия, за сметка на случаите, когато данъчнозадълженото лице прехвърля постоянния си адрес в друга държава членка или държава от ЕИП. Поради това, различието, поддържано по силата на член 10.o от CIRS, е несъвместимо с членове 21 ДФЕС, 45 ДФЕС и 49 ДФЕС и с членове 28 и 31 от Споразумението за ЕИП. Освен това, защитата на данъчните вземания, произтичащи от бъдещи приходи, трябва да бъде гарантирана в съответствие с принципа на пропорционалност, закрепен в практиката на Съд. В разглеждания случай Комисията приема, че португалското законодателство превишава необходимото за постигане на преследваните цели за ефикасност на данъчния режим и, че португалското законодателство трябва да прилага едно и също правило, независимо дали физическото лице поддържа постоянен адрес на португалска територия.

2.

Що се отнася до второто основание, Комисията е на мнение, че предоставеното от член 38.o от CIRS предимство, предвид член 49 ДФЕС и член 31 от Споразумението за ЕИП, не може да бъде запазено за случаите, в които седалището или адресът на управление на дружеството, получаващо активите, е в Португалия. Комисията смята, че Португалия трябва да прилага едно и също правило, независимо дали седалището или адресът на управление на юридическото лице, на което се прехвърлят активите и пасивите, се намира на португалска територия или извън нея. По същите съображения, изложени при първото основание Комисията счита, че член 38.o от CIRS превишава необходимото за постигане на целта за гарантиране на ефикасност на данъчния режим; Комисията е на мнение, че данъчнозадължените лица, които упражняват правото си на свобода на установяване посредством прехвърлянето на активи и пасиви в чужбина в замяна на дялове и акции от предприятие, което не е установено в страната, не могат да облагани по-рано в сравнение с лицата, извършващи такива операции с предприятие, установено в Португалия.