EU tax law WEB kommissionen mot Portugal - C-503/14

19.1.2015   

SV

Europeiska unionens officiella tidning

C 16/20

—

fastställa att Republiken Portugal har underlåtit att uppfylla sina skyldigheter enligt artiklarna 21 FEUF, 45 FEUF och 49 FEUF och enligt artiklarna 28 och 31 i avtalet om Europeiska ekonomiska samarbetsområdet genom att anta och behålla lagstiftning, i form av artiklarna 10 och 38 i den portugisiska lagen om inkomstskatt för fysiska personer (CIRS), som innebär att en skattskyldig 1) som gör ett utbyte av bolagsandelar och flyttar sitt hemvist till utlandet eller 2) som överlåter tillgångar och skulder avseende en enskild firma i utbyte mot andelar i ett företag som inte har hemvist i Portugal, i det första fallet måste inkludera – med avseende på de aktuella transaktionerna – alla inkomster som inte ingår i beskattningsunderlaget för det senaste beskattningsår som vederbörande fortfarande ansågs vara en skattskyldig person med hemvist i Portugal och, i det andra fallet, inte kan erhålla något uppskov med beskattningen med anledning av den aktuella transaktionen, och

—

förplikta Republiken Portugal att ersätta rättegångskostnaderna.

1.

Enligt artikel 10.9 a CIRS ska kapitalvinster som uppstår genom ett utbyte av bolagsandelar inkluderas i den beskattningsbara inkomsten för det kalenderår då bytet av hemvist ägde rum, för det fall aktieägaren/bolagsmannen inte fortsätter att ha hemvist i Portugal. Kapitalvinsten motsvarar enligt samma bestämmelse skillnaden mellan det verkliga värdet av de erhållna bolagsandelarna och anskaffningsvärdet för de tidigare andelarna. Om aktieägaren/bolagsmannen däremot fortsätter att ha hemvist i Portugal ska de mottagna andelarna anses ha samma värde som de överlåtna andelarna, med förbehåll för att beskattning ska ske av penningbelopp som betalas för de överlåtna andelarna. För det fall den skattskyldige behåller sitt hemvist i Portugal utlöser utbytet av bolagsandelar omedelbar beskattning av kapitalvinsten endast om, och i den utsträckning som, det görs en ytterligare kontant betalning. Om det inte görs någon sådan betalning ska kapitalvinsten beskattas endast om och när de mottagna andelarna slutligen avyttras. Enligt artikel 10.10 CIRS gäller samma skatteregler när andelar eller aktier erhålls i samband med sådan fusion eller fission på vilken artikel 74 i lagen om bolagsskatt är tillämplig.

2.

Enligt artikel 38.1 a CIRS är överföring av tillgångar och skulder, vilka hänför sig till en näringsverksamhet eller yrkesverksamhet som bedrivits av en fysisk person, i utbyte mot bolagsandelar undantagen från beskattning, vid överföringstillfället, bland annat under förutsättning att den juridiska person till vilken tillgångarna och andelarna överförs har sitt säte eller sin verkliga ledning i Portugal. I det fallet äger beskattningen rum endast när och om dessa tillgångar och skulder avyttras av den juridiska person till vilken de överförts. Denna skattemässiga behandling tillämpas emellertid inte om den juridiska person till vilken tillgångarna och skulderna överförts har sitt säte eller sin verkliga ledning utanför Portugal. I det fallet beskattas kapitalvinsten omedelbart.

1.

Kommissionen anför till stöd för den första grunden följande: En sådan beskattning missgynnar de personer som beslutar att lämna Portugal, eftersom dessa behandlas på ett annat sätt än de som stannar kvar i landet. Den fördel som den uppskjutna beskattningen av vinster som uppstått genom ett utbyte av bolagsandelar innebär, får inte förbehållas skattskyldiga som fortsätter att ha hemvist i Portugal med uteslutande av skattskyldiga som flyttat sitt hemvist till en annan medlemsstat eller till en EES-stat. Den åtskillnad som görs i detta hänseende genom artikel 10 CIRS är följaktligen inte förenlig med artiklarna 21 FEUF, 45 FEUF och 49 FEUF eller med artiklarna 28 och 31 i EES-avtalet. Åtgärder för att skydda statens skattefordringar avseende ännu inte realiserade inkomster måste dessutom vara förenliga med den i domstolens praxis fastslagna proportionalitetsprincipen. Kommissionen anser att den portugisiska lagstiftningen i förevarande fall går utöver vad som är nödvändigt för att uppnå de eftersträvade målen avseende skattesystemets effektiva tillämpning, och att samma regel i den portugisiska lagstiftningen ska tillämpas oavsett om den fysiska personen fortsätter att ha hemvist i Portugal eller inte.

2.

. Kommissionen anför till stöd för den andra grunden följande: Den fördel som artikel 38 CIRS innebär får, med hänsyn till artikel 49 FEUF och artikel 31 i EES-avtalet, inte förbehållas det fallet att det bolag som mottar tillgångarna har sitt säte eller sin verkliga ledning i Portugal. Portugal måste tillämpa samma regel oavsett om den juridiska person till vilken tillgångarna och skulderna överförts har sitt säte eller sin verkliga ledning i Portugal eller utomlands. Av samma skäl som anförts i samband med den första grunden anser kommissionen att artikel 38 CIRS går utöver vad som är nödvändigt för att uppnå målet att säkerställa skattesystemets effektiva tillämpning. Skattskyldiga som utövar sin etableringsfrihet genom att överföra tillgångar och skulder till utlandet i utbyte mot andelar i ett företag som saknar hemvist i landet kan inte beskattas vid en tidigare tidpunkt än de som utför sådana transaktioner med ett företag med hemvist i Portugal.