Available languages

Taxonomy tags

Info

References in this case

Share

Highlight in text

Go

Edizzjoni Provviżorja

SENTENZA TAL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (Is-Sitt Awla)

29 ta’ Novembru 2018 (*)

“Rinviju għal deċiżjoni preliminari – Tassazzjoni – Taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) – Tassazzjoni tal-aġenziji ta’ plejers tal-futbol professjonali – Pagament skedat u suġġett għal kundizzjoni – Fatt taxxabbli, eżiġibbiltà u rkupru tat-taxxa”

Fil-Kawża C-548/17,

li għandha bħala suġġett talba għal deċiżjoni preliminari skont l-Artikolu 267 TFUE, imressqa mill-Bundesfinanzhof (il-Qorti Federali tal-Finanzi, il-Ġermanja), permezz ta’ deċiżjoni tal-21 ta’ Ġunju 2017, li waslet fil-Qorti tal-Ġustizzja fil-21 ta’ Settembru 2017, fil-proċedura

Finanzamt Goslar

vs

baumgarten sports & more GmbH,

IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (Is-Sitt Awla),

komposta minn J.-C. Bonichot (Relatur), President tal-Ewwel Awla, li qiegħed jaġixxi bħala President tas-Sitt Awla, E. Regan u C. G. Fernlund, Imħallfin,

Avukat Ġenerali: M. Szpunar,

Reġistratur: A. Calot Escobar,

wara li rat il-proċedura bil-miktub,

wara li kkunsidrat l-osservazzjonijiet ippreżentati:

–        għal baumgarten sports & more GmbH, minn A. Brennecke,

–        għall-Gvern Ġermaniż, minn T. Henze u R. Kanitz, bħala aġenti,

–        għall-Kummissjoni Ewropea, minn L. Lozano Palacios u A. C. Becker, bħala aġenti,

wara li rat id-deċiżjoni, meħuda wara li nstema’ l-Avukat Ġenerali, li l-kawża tinqata’ mingħajr konklużjonijiet,

tagħti l-preżenti

Sentenza

1        It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikoli 63 u 90 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat-28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (ĠU 2006, L 347, p. 1, rettifika fil-ĠU 2007, L 335, p. 60, iktar ’il quddiem id-“Direttiva dwar il-VAT”).

2        Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ tilwima bejn il-Finanzamt Goslar (l-Amministrazzjoni tal-Finanzi ta’ Goslar, il-Ġermanja) u baumgarten Sports & more GmbH (iktar ’il quddiem il-“kumpannija”) dwar l-impożizzjoni tat-taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) fuq pagamenti skedati.

 Il-kuntest ġuridiku

 Id-dritt tal-Unjoni

3        L-Artikolu 63 tad-Direttiva dwar il-VAT jipprovdi:

“Għandu jkun hemm avveniment li jagħti lok għal ħlas u l-VAT għandha tiġi imposta meta l-merkanzija jew is-servizzi huma pprovduti.”

4        L-Artikolu 64(1) ta’ din id-direttiva jistabbilixxi:

“Fejn din twassal għal dikjarazzjonijiet suċċessivi ta’ kont jew ħlasijiet suċċessivi, il-provvista ta’ merkanzija, ħlief dik li tikkonsisti fil-kiri ta’ merkanzija għal ċertu perijodu jew il-bejgħ ta’ merkanzija fuq termini differiti, kif imsemmi fil-punt (b) ta’ l-Artikolu 14(2), jew il-provvista ta’ servizzi għandhom jitqiesu bħala kompluti ma’ l-iskadenza tal-perijodi li għalihom jirrelataw dawn id-dikjarazzjonijiet ta’ kont jew ħlasijiet.”

5        Skont l-Artikolu 65 tal-imsemmija direttiva:

“Meta ħlas jrid isir akkont qabel ma l-merkanzija jew is-servizzi jiġu pprovduti, il-VAT għandha tiġi imposta meta jiġi riċevut il-ħlas u fuq l-ammont riċevut.”

6        L-Artikolu 66 tad-Direttiva dwar il-VAT huwa fformulat b’dan il-mod:

“[B]ħala deroga mill-Artikoli 63, 64 u 65, l-Istati Membri jistgħu jipprovdu li l-VAT għandha tiġi imposta, fir-rigward ta’ ċerti transazzjonijiet jew ċerti kategoriji ta’ persuni taxxabbli f’wieħed miż-żminijiet li ġejjin:

(a)      mhux iktar tard miż-żmien tal-ħruġ tal-fattura;

(b)       mhux iktar tard miż-żmien meta jiġi riċevut il-ħlas;

(c)       fejn ma tinħariġx fattura, jew tinħareġ tard, f’perijodu speċifikat mid-data ta’ l-avveniment li jagħti lok għal ħlas.”

7        Skont l-Artikolu 90 ta’ din id-direttiva:

“1.      Fil-każ ta’ kanċellazzjoni, [xoljiment,] ċaħda jew nuqqas ta’ pagament totali jew parzjali, jew fejn il-prezz hu mnaqqas wara li l-provvista tkun saret, l-ammont taxxabbli għandu jiġi ridott għaldaqstant skond kondizzjonijet li jiġu stabbiliti mill-Istati Membri.

2.      Fil-każ ta’ nuqqas ta’ ħlas totali jew parzjali, l-Istati Membri jistgħu jidderogaw mill-paragrafu 1.”

 Id-dritt Ġermaniż

8        Il-punt 1 tal-Artikolu 13(1) tal-Umsatzsteuergesetz (il-Liġi dwar it-Taxxa fuq id-Dħul mill-Bejgħ, iktar ’il quddiem il-“UStG”) jipprovdi:

“It-taxxa titnissel

1.       għal kunsinni u għal provvisti oħra

(a)      fil-każ li t-taxxa tiġi kkalkolata fuq il-bażi tal-korrispettivi finanzjarji miftiehma (l-ewwel sentenza tal-Artikolu 16(1)), mal-iskadenza tal-perijodu tal-kontabbiltà li matulu jitwettqu l-provvisti. Dan japplika wkoll għall-provvisti parzjali. Ikun hemm provvista parzjali meta l-korrispettiv finanzjarju għal ċerti partijiet ta’ provvista li tista’ tiġi sseparata ekonomikament ikun miftiehem b’mod separat. Jekk il-korrispettiv finanzjarju, jew parti minnu, jiġi rċevut qabel titwettaq il-provvista jew il-provvista parzjali, it-taxxa marbuta miegħu ssir eżiġibbli mal-iskadenza tal-perijodu tal-kontabbiltà li matulu jiġi rċevut il-korrispettiv jew il-korrispettiv parzjali,

(b)      fil-każ li t-taxxa tiġi kkalkolata fuq il-bażi tal-korrispettivi finanzjarji rċevuti (Artikolu 20), mal-iskadenza tal-perijodu tal-kontabbiltà li matulu jkunu ġew irċevuti dawn il-korrispettivi.”

9        L-Artikolu 17 tal-UStG jipprevedi:

“(1)      Fil-każ ta’ emenda tal-bażi tal-kalkolu ta’ tranżazzjoni taxxabbli, fis-sens tal-punt 1 tal-Artikolu 1(1), l-imprenditur li jkun wettaq din it-tranżazzjoni għandu jirrettifika l-ammont tat-taxxa dovuta f’dan ir-rigward. [...]

(2)            Il-paragrafu 1 japplika mutatis mutandis meta

1.       il-korrispettiv finanzjarju miftiehem għal kunsinna taxxabbli, għal provvista oħra jew għal akkwist intra-Komunitarju taxxabbli ma jkunx jista’ jinġabar. Jekk il-korrispettiv finanzjarju jiġi rċevut iktar tard, l-ammont tat-taxxa u t-tnaqqis għandhom jerġgħu jiġu rrettifikati.

[...]”

10      L-ewwel sentenza tal-Artikolu 20 tal-UStG jipprovdi:

“L-amministrazzjoni tal-finanzi tista’, fuq talba, tawtorizza lil imprenditur

1.      li d-dħul mill-bejgħ globali tiegħu (Artikolu 19(3)) ma qabiżx l-EUR 500 000 matul is-sena ċivili preċedenti, jew

2.      li huwa eżentat mill-obbligu li jżomm kotba tal-kontabbiltà u li jżomm regolarment kontijiet fuq il-bażi ta’ inventarji annwali konformement mal-Artikolu 148 tal-Abgabenordnung (il-Kodiċi Fiskali), jew

3.      sa fejn iwettaq tranżazzjonijiet fil-kuntest ta’ attività eżerċitata bħala membru ta’ professjoni liberali, fis-sens tal-punt 1 tal-Artikolu 18(1) tal-Einkommensteuergesetz (il-Liġi dwar it-Taxxa fuq id-Dħul),

jikkalkola t-taxxa fuq il-bażi tal-korrispettivi finanzjarji rċevuti u mhux fuq il-bażi tal-korrispettivi finanzjarji miftiehma (l-ewwel sentenza tal-Artikolu 16(1)).”

 Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari

11      Il-kumpannija tipprovdi servizzi ta’ aġent sportiv fis-settur tal-futbol professjonali.

12      Meta l-kumpannija jirnexxielha tqiegħed plejer ma’ klabb, hija tirċievi kummissjoni mingħand dan il-klabb bil-kundizzjoni li l-plejer sussegwentement jiffirma kuntratt ta’ xogħol u jirċievi liċenzja maħruġa minn Deutsche Fußball Liga GmbH (il-Lig Ġermaniż tal-Futbol).

13      Din il-kummissjoni titħallas lill-kumpannija kull sitt xhur, sakemm il-plejer jibqa’ marbut b’kuntratt mal-imsemmi klabb u jkollu liċenzja mil-Lig Ġermaniż tal-Futbol.

14      Il-kumpannija ssuġġettat id-dħul mill-bejgħ tagħha tas-sena 2012 għat-taxxa fuq il-bażi tal-korrispettivi finanzjarji miftiehma, kif previst fil-punt 1(a) tal-Artikolu 13(1) tal-UStG.

15      Matul is-sena 2015, wara kontroll fiskali, l-Amministrazzjoni tal-Finanzi ta’ Goslar qieset li, fid-dawl tar-“regola tal-kontabbiltà tas-sena”, il-kumpannija kien imissha, sa mis-sena 2012, issuġġettat għall-VAT il-kummissjonijiet li jikkorrispondu għal kuntratti ta’ plejers għal żmien determinat li kienu ser jiskadu matul is-sena 2015, u ħarġet avviż ta’ rettifika f’dan is-sens.

16      Peress li ma qablitx ma’ dan il-metodu, il-kumpannija fetħet kawża quddiem il-qorti tal-ewwel istanza u rebħitha. Hija sostniet b’suċċess li l-kummissjonijiet inkwistjoni ma kinutx ċerti u li l-VAT marbuta magħhom kellha tkun eżiġibbli biss fid-data li fiha jkunu effettivament irċevuti.

17      L-Amministrazzjoni tal-Finanzi ta’ Goslar ippreżentat rikors għal reviżjoni quddiem il-Bundesfinanzhof (il-Qorti Federali tal-Finanzi, il-Ġermanja).

18      Dik il-qorti għandha dubju dwar l-interpretazzjoni li għandha tingħata lill-Artikolu 63 tad-Direttiva dwar il-VAT, li jistabbilixxi r-regola li t-taxxa marbuta ma’ provvista ta’ servizzi hija eżiġibbli fil-mument li fiha titwettaq. Hija tistaqsi jekk din ir-regola tistax tkun is-suġġett ta’ interpretazzjoni ristrettiva sabiex, essenzjalment, il-provvista titqies li għadha ma twettqitx meta l-korrispettiv finanzjarju tagħha ma jkunx għadu dovut jew ikun kundizzjonat, kif huwa l-każ fil-kawża prinċipali.

19      Skont ir-risposta li tingħata għal din l-ewwel domanda, il-qorti tar-rinviju tistaqsi wkoll jekk il-fatt li l-persuna taxxabbli tagħmel “ħlas bil-quddiem” lit-Teżor huwiex kompatibbli ma’ ċerti prinċipji tad-dritt dwar il-VAT kif ukoll mal-prinċipji ġenerali ta’ ugwaljanza u ta’ proporzjonalità. Din il-linja ta’ domandi hija bbażata, essenzjalment, fuq il-paragun, li huwa fil-qofol tad-dibattitu quddiem il-qorti li qiegħda tisma’ l-kawża fuq il-mertu, bejn is-sitwazzjonijiet rispettivi ta’ persuna taxxabbli bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali u persuna taxxabbli li tkun intaxxata skont il-metodu tal-“kontabbiltà tad-dħul”.

20      Il-qorti tar-rinviju tagħmel ukoll, inkonnessjoni mal-interpretazzjoni mitluba tal-Artikolu 63 tad-Direttiva dwar il-VAT, domanda dwar l-interpretazzjoni tal-Artikolu 90 tagħha, li jikkonċerna d-dritt għat-tnaqqis tal-ammont taxxabbli, f’ċerti ċirkustanzi, b’mod partikolari fil-każ li ma jitħallasx il-korrispettiv tal-provvista. F’dan id-dawl, hija tixtieq tkun taf jekk, fil-każ li d-Direttiva dwar il-VAT ma tipprekludix li l-persuna taxxabbli tagħmel ħlas bil-quddiem, fuq diversi snin, tat-taxxa, l-Istati Membri jistgħux jagħtu dan it-tnaqqis sa mill-perijodu ta’ tassazzjoni kurrenti, u mhux, kif jidher li jirriżulta mill-formulazzjoni ta’ dan l-artikolu, sussegwentement għat-twettiq tal-provvista.

21      F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-Bundesfinanzhof (il-Qorti Federali tal-Finanzi) iddeċidiet li tissospendi l-proċedura quddiemha u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domandi preliminari segwenti:

“1)      Fid-dawl tal-missjoni imposta fuq il-persuna taxxabbli inkwantu kollettur tat-taxxa għan-nom tal-awtorità fiskali, l-Artikolu 63 tad-[Direttiva dwar il-VAT] għandu jiġi interpretat b’mod strett fis-sens li l-ammont li għandu jiġi rċevut għall-provvista

a)      huwa dovut jew

b)      huwa mill-inqas dovut b’mod inkundizzjonat?

2)      Fil-każ ta’ risposta fin-negattiv għall-ewwel domanda: il-persuna taxxabbli hija marbuta tiffinanzja bil-quddiem l-ammont tat-taxxa dovuta fir-rigward tal-provvista matul perijodu ta’ sentejn jekk hija tista’ tirċievi (parti mi)r-remunerazzjoni tal-provvista tagħha biss sentejn wara li jkun seħħ il-fatt taxxabbli?

3)      Fil-każ ta’ risposta fl-affermattiv għat-tieni domanda: fid-dawl tas-setgħat li l-Artikolu 90(2) tad-[Direttiva dwar il-VAT] jagħti lill-Istati Membri, dawn tal-aħħar huma awtorizzati jieħdu inkunsiderazzjoni li aġġustament previst mill-Artikolu 90(1) ta’ din id-direttiva għandu jsir mill-perijodu ta’ tassazzjoni li matulu t-taxxa saret eżiġibbli, jekk l-ammont li għandu jiġu rċevut jista’ jiġi rċevut mill-persuna taxxabbli biss sentejn wara li jkun seħħ il-fatt taxxabbli peress li dan l-ammont ikun għadu ma huwiex dovut?”

 Fuq id-domandi preliminari

22      Preliminarjament, għandu jitfakkar li, skont ġurisprudenza stabbilita, fil-kuntest tal-proċedura ta’ kooperazzjoni bejn il-qrati nazzjonali u l-Qorti tal-Ġustizzja stabbilita fl-Artikolu 267 TFUE, il-Qorti tal-Ġustizzja għandha tagħti lill-qorti nazzjonali risposta utli li tippermettilha taqta’ l-kawża li jkollha quddiemha. F’dan id-dawl, jekk ikun il-każ, il-Qorti tal-Ġustizzja għandha tifformula mill-ġdid id-domandi li jkunu sarulha. Barra minn hekk, il-Qorti tal-Ġustizzja tista’ tieħu inkunsiderazzjoni regoli tad-dritt tal-Unjoni li għalihom il-qorti nazzjonali ma tkunx irreferiet fil-formulazzjoni tad-domanda tagħha (sentenza tal-1 ta’ Frar 2017, Município de Palmela, C-144/16, EU:C:2017:76, punt 20 u l-ġurisprudenza ċċitata).

23      F’dan il-każ, id-domandi tal-qorti tar-rinviju għandhom bħala punt ta’ tluq eżitazzjoni dwar jekk l-Artikolu 63 tad-Direttiva dwar il-VAT jistax jiġi interpretat b’mod restrittiv, b’tali mod li provvista ta’ servizzi ma għandhiex titqies li “twettqet”, fis-sens ta’ din id-dispożizzjoni, meta r-remunerazzjoni marbuta magħha la tkun eżiġibbli u lanqas ma tkun dovuta b’mod inkundizzjonat, u b’hekk twassal għal eżiġibbiltà parzjali tal-VAT.

24      Issa, f’dan id-dawl, jidher li l-Artikolu 64(1) tad-Direttiva dwar il-VAT, sa fejn jiddetermina l-mument li fih provvista ta’ servizzi għandha titqies li “twettqet” meta “twassal għal dikjarazzjonijiet suċċessivi ta’ kont jew ħlasijiet suċċessivi”, huwa wkoll rilevanti għall-applikazzjoni tad-dispożizzjonijiet dwar il-VAT għal sitwazzjoni bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali.

25      Għalhekk, għandu jitqies li, permezz tad-domandi tagħha, li għandhom jiġu eżaminati flimkien, il-qorti tar-rinviju qiegħda tistaqsi, essenzjalment, jekk l-Artikolu 63 tad-Direttiva dwar il-VAT, moqri flimkien mal-Artikolu 64(1) ta’ din id-direttiva, għandux jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi li l-fatt taxxabbli u l-eżiġibbiltà tat-taxxa marbuta ma’ provvista ta’ servizzi ta’ tqegħid ta’ plejers tal-futbol professjonali minn aġent, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, li tkun is-suġġett ta’ pagamenti skedati u kundizzjonati għal diversi snin wara t-tqegħid, jitqiesu li jseħħu fid-data ta’ dan tal-aħħar.

26      F’dan id-dawl, għandu jitfakkar, minn naħa, li, skont l-Artikolu 63 tad-Direttiva dwar il-VAT, il-fatt taxxabbli jseħħ u t-taxxa ssir eżiġibbli fil-mument li fih titwettaq il-provvista ta’ servizzi.

27      Min-naħa l-oħra, skont l-Artikolu 64(1) ta’ din id-direttiva, meta jagħtu lok għal pagamenti suċċessivi, il-provvisti ta’ servizzi għandhom jitqiesu li twettqu, fis-sens ta’ dan l-Artikolu 63, fil-mument tal-iskadenza tal-perijodi li magħhom ikunu marbuta dawn il-pagamenti.

28      Minn applikazzjoni flimkien ta’ dawn iż-żewġ dispożizzjonijiet jirriżulta li, għall-provvisti li jagħtu lok għal pagamenti suċċessivi, il-fatt taxxabbli jseħħ u t-taxxa ssir eżiġibbli fil-mument tal-iskadenza tal-perijodi li magħhom ikunu marbuta dawn il-pagamenti (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tat-3 ta’ Settembru 2015, Asparuhovo Lake Investment Company, C-463/14, EU:C:2015:542, punt 50).

29      Bħala prinċipju, hija l-qorti tar-rinviju li għandha tivverifika li l-provvista inkwistjoni fil-kawża prinċipali hija effettivament provvista ta’ servizzi li jagħtu lok “għal dikjarazzjonijiet suċċessivi ta’ kont jew ħlasijiet suċċessivi”, fis-sens tal-Artikolu 64(1) tad-Direttiva dwar il-VAT.

30      B’dan premess, u sabiex tingħata risposta utli lill-qorti tar-rinviju, għandu jiġi osservat li dan jidher li huwa l-każ meta jkun hemm provvista bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, li tikkonsisti fin-negozjati sabiex plejer jitqiegħed għal ċertu numru ta’ staġuni ma’ klabb, u li tiġi rremunerata permezz ta’ pagamenti skedati u kundizzjonati fuq diversi snin, wara t-tqegħid (ara, b’analoġija, is-sentenza tat-3 ta’ Settembru 2015, Asparuhovo Lake Investment Company, C-463/14, EU:C:2015:542, punt 49).

31      Mill-kunsiderazzjonijiet preċedenti jirriżulta li, bla ħsara għall-verifiki li għandha twettaq il-qorti tar-rinviju, il-fatt taxxabbli u l-eżiġibbiltà tat-taxxa marbuta ma’ provvista bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali għandhom jitqiesu li jseħħu mal-iskadenza tal-perijodi li magħhom ikunu marbuta l-pagamenti mħallsa mill-klabb u mhux fid-data tat-tqegħid.

32      Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet preċedenti kollha, ir-risposta li għandha tingħata għad-domandi magħmula hija li l-Artikolu 63 tad-Direttiva dwar il-VAT, moqri flimkien mal-Artikolu 64(1) ta’ din id-direttiva, għandu jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi li l-fatt taxxabbli u l-eżiġibbiltà tat-taxxa marbuta ma’ provvista ta’ servizzi ta’ tqegħid ta’ plejers tal-futbol professjonali minn aġent, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, li hija s-suġġett ta’ pagamenti skedati u kundizzjonati fuq diversi snin wara t-tqegħid, jitqiesu li jseħħu fid-data ta’ dan tal-aħħar.

 Fuq l-ispejjeż

33      Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.

Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (Is-Sitt Awla) taqta’ u tiddeċiedi:

L-Artikolu 63 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat-28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud, moqri flimkien mal-Artikolu 64(1) ta’ din id-direttiva, għandu jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi li l-fatt taxxabbli u l-eżiġibbiltà tat-taxxa marbuta ma’ provvista ta’ servizzi ta’ tqegħid ta’ plejers tal-futbol professjonali minn aġent, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, li hija s-suġġett ta’ pagamenti skedati u kundizzjonati fuq diversi snin wara t-tqegħid, jitqiesu li jseħħu fid-data ta’ dan tal-aħħar.

Firem


*      Lingwa tal-kawża: il-Ġermaniż.