Available languages

Taxonomy tags

Info

References in this case

Share

Highlight in text

Go

Edizzjoni Provviżorja

SENTENZA TAL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (Is-Seba’ Awla)

8 ta’ Diċembru 2022 (*)

“Rinviju għal deċiżjoni preliminari – Armonizzazzjoni tal-leġiżlazzjonijiet fiskali – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) – Direttiva 2006/112/KE – Artikolu 203 – Aġġustament tad-dikjarazzjoni tal-VAT – Benefiċjarji ta’ servizzi li ma jistgħux jinvokaw dritt għal tnaqqis – Assenza ta’ riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali”

Fil-Kawża C-378/21,

li għandha bħala suġġett talba għal deċiżjoni preliminari skont l-Artikolu 267 TFUE, imressqa mill-Bundesfinanzgericht (il-Qorti Federali tal-Finanzi, l-Awstrija), permezz ta’ deċiżjoni tal-21 ta’ Ġunju 2021, li waslet fil-Qorti tal-Ġustizzja fil-21 ta’ Ġunju 2021, fil-proċedura

P GmbH

vs

Finanzamt Österreich,

IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (Is-Seba’ Awla),

komposta minn F. Biltgen (Relatur), li qiegħed jaġixxi bħala President ta’ Awla, N. Wahl u J. Passer, Imħallfin,

Avukat Ġenerali: J. Kokott,

Reġistratur: A. Calot Escobar,

wara li rat il-proċedura bil-miktub,

wara li kkunsidrat l-osservazzjonijiet ippreżentati:

–        għall-Gvern Awstrijak, minn A. Posch, bħala aġent,

–        għall-Kummissjoni Ewropea, minn L. Lozano Palacios u R. Pethke, bħala aġenti,

wara li semgħet il-konklużjonijiet tal-Avukata Ġenerali ppreżentati fis-seduta tat-8 ta’ Settembru 2022,

tagħti l-preżenti

Sentenza

1        It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat-28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (ĠU 2006, L 347, p. 1, rettifika fil-ĠU 2007, L 335, p. 60), kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill (UE) 2016/1065 tas-27 ta’ Ġunju 2016 (ĠU 2016, L 177, p. 9) (iktar ’il quddiem, id-“Direttiva dwar il-VAT”).

2        Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ kawża bejn P GmbH u l-Finanzamt Österreich (l-amministrazzjoni fiskali tal-Awstrija) (iktar ’il quddiem l-“amministrazzjoni fiskali”) dwar ir-rifjut, minn din tal-aħħar, ta’ talba għal aġġustament tad-dikjarazzjoni tat-taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) ta’ P għar-raġuni li hija kienet indikat fuq il-fatturi tagħha ammont ta’ VAT ikkalkolata b’rata żbaljata.

 Il-kuntest ġuridiku

 Id-dritt tal-Unjoni

3        Skont l-Artikolu 193 tad-Direttiva dwar il-VAT:

“Il-VAT għandha titħallas minn kwalunkwe persuna taxxabbli li tkun qed twettaq forniment taxxabbli ta' merkanzija jew servizzi, minbarra fejn din titħallas minn persuna oħra fil-każijiet imsemmija fl-Artikoli 194 sa 199b u fl-Artikolu 202.”

4        L-Artikolu 203 ta’ din id-direttiva jipprovdi:

“Il-VAT għandha titħallas minn kwalunkwe persuna li tniżżel il-VAT fuq fattura.”

5        L-Artikolu 220(1) tal-imsemmija direttiva jipprevedi:

“Kull persuna taxxabbli għandha tiżgura li, fir-rigward ta’ dak li ġej, tinħareġ fattura, jew hi nnifisha jew mill-konsumatur tagħha jew, f’isimha u għan-nom tagħha, minn parti terza:

(1)      provvisti ta’ merkanzija jew servizzi li hi tkun għamlet lil persuna taxxabbli oħra jew lil persuna legali mhux taxxabbli;

[...]”

 Id-dritt Awstrijak

6        Il-punt 1 tal-Artikolu 11(1) tal-Umsatzsteuergesetz 1994 (il-Liġi dwar it-Taxxa fuq id-Dħul mill-Bejgħ tal-1994, BGBl. 663/1994), fil-verżjoni tagħha applikabbli għat-tilwima fil-kawża prinċipali (iktar ’il quddiem l-“UStG 1994”), jipprevedi:

“Jekk l-imprenditur jagħmel tranżazzjonijiet fis-sens tal-ewwel inċiż tal-Artikolu 1(1), huwa jkun intitolat joħroġ fatturi. Jekk jagħmel tranżazzjonijiet intiżi għal imprenditur ieħor għall-bżonnijiet tal-impriża ta’ dan tal-aħħar jew għal persuna ġuridika, sa fejn din ma tkunx imprenditur, huwa jkun obbligat joħroġ fatturi. Jekk l-imprenditur iwettaq tassazzjoni taxxabbli ta’ kunsinna ta’ xogħol jew ta’ prestazzjoni tax-xogħol b’rabta ma’ proprjetà immobbli li tkun intiża għal persuna li ma hijiex imprenditur, huwa obbligat joħroġ fattura. L-imprenditur għandu jissodisfa l-obbligu tiegħu ta’ fatturazzjoni fi żmien sitt xhur mit-twettiq tat-tranżazzjoni.”

7        L-Artikolu 11(6) tal-UStG 1994 jipprovdi:

“Għall-fatturi li l-ammont totali tagħhom ma jaqbiżx EUR 400, id-dettalji li ġejjin, li jiżdiedu mad-data tal-ħruġ, huma suffiċjenti:

1.      l-isem u l-indirizz tal-imprenditur li wettaq il-kunsinna jew ipprovda s-servizz;

2.      il-kwantità u l-isem kummerċjali normali tal-oġġetti kkunsinnati jew in-natura u l-portata tal-provvista l-oħra;

3.      id-data tal-kunsinna jew tal-provvista l-oħra jew tal-perijodu tal-provvista;

4.      il-korrispettiv u l-ammont tat-taxxa relatata mal-kunsinna jew mal-provvista l-oħra, flimkien, u

5.      ir-rata tat-taxxa.”

8        L-Artikolu 11(12) tal-UStG 1994 huwa fformulat kif ġej:

“Jekk l-imprenditur ikun indika separatament, f’fattura relatata ma’ kunsinna jew ma’ provvista oħra, ammont ta’ taxxa li għalih ma huwiex responsabbli skont din il-liġi federali, huwa għandu jħallas dan l-ammont abbażi tal-fattura, sakemm ma jagħmilx aġġustament korrispondenti fiha fir-rigward tad-destinatarju tal-kunsinna jew tad-destinatarju tal-provvista l-oħra. Fil-każ ta’ aġġustament, l-Artikolu 16(1) għandu japplika mutatis mutandis.”

9        L-Artikolu 16(1) tal-UStG 1994 jipprovdi:

“Fil-każ ta’ modifika tal-bażi taxxabbli ta’ tranżazzjoni taxxabbli fis-sens tal-punti 1 u 2 tal-Artikolu 1(1),

1.      l-imprenditur li jkun wettaq din it-tranżazzjoni għandu jaġġusta b’mod korrispondenti l-ammont tat-taxxa dovuta f’dan ir-rigward u

2.      l-imprenditur destinatarju għandu jaġġusta b’mod korrispondenti t-tnaqqis magħmul f’dan ir-rigward. L-aġġustamenti għandhom isiru għall-perijodu taxxabbli li matulu tkun saret il-modifika tal-korrispettiv.”

10      L-Artikolu 239a tal-Bundesabgabenordnung (il-Kodiċi Fiskali Federali), fil-verżjoni tiegħu applikabbli għat-tilwima fil-kawża prinċipali, jipprevedi:

“Sa fejn taxxa li, skont l-għan tad-dispożizzjoni fiskali, għandha tiġi sostnuta ekonomikament minn persuna oħra apparti l-kontribwent, tkun ġiet sostnuta ekonomikament minn persuna oħra apparti l-kontribwent, is-segwenti ma għandhomx isiru:

1.      iskrizzjoni fil-kreditu tal-kont fiskali,

2.      il-ħlas lura, il-klassifikazzjoni mill-ġdid jew it-trasferiment tal-assi, u

3.      l-użu ta’ dawn għat-tifdija tad-djun fiskali,

jekk dan iwassal għal arrikkiment indebitu tal-kontribwent.”

 It-tilwima fil-kawża prinċipali u d-domandi preliminari

11      Matul is-sena finanzjarja 2019, ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali, li topera post tal-logħob fuq ġewwa, applikat rata ta’ 20 % VAT għas-servizzi tagħha. Hija ħarġet lill-klijenti tagħha total ta’ 22 557 fattura tal-cash register, li huma fatturi ta’ ammont baxx fis-sens tal-Artikolu 11(6) tal-UStG 1994, li jsemmu din ir-rata.

12      Mit-talba għal deċiżjoni preliminari jirriżulta li l-klijenti tar-rikorrenti fil-kawża prinċipali kienu esklużivament konsumaturi finali li ma kellhomx id-dritt li jnaqqsu l-VAT tal-input.

13      Peress li indunat li r-rata legali tal-VAT applikabbli għas-servizzi tagħha ma kinitx ta’ 20 %, iżda ta’ 13 %, ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali aġġustat id-dikjarazzjoni tal-VAT tagħha sabiex l-eċċess tal-VAT jitqiegħed fil-kreditu tagħha mill-amministrazzjoni fiskali.

14      Din tal-aħħar irrifjutat dan l-aġġustament, minn naħa peress li skont id-dritt nazzjonali, ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali għandha tħallas l-ogħla VAT minħabba l-assenza ta’ korrezzjoni tal-fatturi tagħha u, min-naħa l-oħra, minħabba li, peress li l-klijenti tar-rikorrenti fil-kawża prinċipali sostnew l-ispiża ta’ VAT ogħla, l-aġġustament mitlub ikun iwassal għal arrikkiment indebitu tagħha.

15      Ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali ppreżentat rikors kontra din id-deċiżjoni u t-tilwima tressqet quddiem il-qorti tar-rinviju, il-Bundesfinanzgericht (il-Qorti Federali tal-Finanzi, l-Awstrija), li tistaqsi, fid-dawl tal-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, jekk l-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT jistax jiġi applikat fil-kawża li għandha quddiemha meta ma jeżisti ebda riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali. Fl-affermattiv, dik il-qorti tistaqsi jekk, sa fejn ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali hija fl-impossibbiltà materjali li tirrettifika l-fatturi maħruġa fir-rigward tal-konsumaturi finali, għandux jittieħed inkunsiderazzjoni l-fatt li ma hemmx riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali sabiex tkun tista’ tirrettifika d-dikjarazzjoni tal-VAT tagħha fis-sens meħtieġ. Il-qorti tar-rinviju tesprimi dubji wkoll dwar jekk id-Direttiva dwar il-VAT għandhiex tiġi interpretata fis-sens li l-fatt li l-konsumaturi finali sostnew kompletament il-VAT u li, għaldaqstant, ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali tarrikixxi ruħha fil-każ ta’ aġġustament ta’ din it-taxxa, jipprekludi t-twettiq ta’ tali aġġustament.

16      F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-Bundesfinanzgericht (il-Qorti Federali tal-Finanzi, l-Awstrija) iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri u tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domandi preliminari li ġejjin:

“1)      Il-VAT hija dovuta mill-emittent ta’ fattura skont l-Artikolu 203 tad-[Direttiva dwar il-VAT] meta, bħal f’dan il-każ, ma jistax ikun hemm riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali peress li d-destinatarji tas-servizzi ma humiex konsumaturi finali li jibbenefikaw mid-dritt għal tnaqqis?

2)      Jekk tingħata risposta fl-affermattiv għall-ewwel domanda u l-VAT ikollha titħallas mill-emittent tal-fattura skont l-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT:

a)      Il-korrezzjoni tal-fatturi fir-rigward tal-benefiċjarji tas-servizzi tista’ tiġi prekluża jekk, minn naħa, ir-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali jkun eskluż u jekk, min-naħa l-oħra, il-korrezzjoni tal-fatturi tkun effettivament impossibbli?

b)      Il-fatt li l-konsumaturi finali jkunu sostnew it-taxxa fil-kuntest tal-korrispettiv imħallas u li, għalhekk, ikun hemm arrikkiment tal-persuna taxxabbli bil-korrezzjoni tal-VAT jipprekludi l-korrezzjoni tal-VAT?”

 Fuq id-domandi preliminari

 Fuq l-ewwel domanda

17      Permezz tal-ewwel domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk l-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT għandux jiġi interpretat fis-sens li persuna taxxabbli li pprovdiet servizz u li indikat fuq il-fattura tagħha ammont ta’ VAT ikkalkolat abbażi ta’ rata żbaljata hija responsabbli għall-ħlas ta’ din il-VAT anki meta ma jeżisti ebda riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali minħabba li l-benefiċjarji ta’ dan is-servizz huma esklużivament konsumaturi finali li ma jibbenefikawx minn dritt għal tnaqqis tal-VAT tal-input.

18      Preliminarjament, għandu jiġi osservat li mit-talba għal deċiżjoni preliminari jirriżulta li d-domandi magħmula mill-qorti tar-rinviju huma bbażati fuq il-premessa li, f’dan il-każ, ma jeżisti ebda riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali, peress li l-klijentela tar-rikorrenti fil-kawża prinċipali kienet, għas-sena finanzjarja kkonċernata, magħmula esklużivament minn konsumaturi finali li ma għandhomx dritt għal tnaqqis tal-VAT li ġiet iffatturata lilhom mir-rikorrenti fil-kawża prinċipali. Huwa biss fid-dawl ta’ din il-premessa li l-Qorti tal-Ġustizzja ser teżamina l-ewwel domanda.

19      Sabiex tingħata risposta għal din id-domanda, għandu jitfakkar li, skont l-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT, il-VAT hija dovuta minn kull persuna li tindika din it-taxxa fuq fattura u li, skont il-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, il-VAT indikata fuq fattura hija dovuta mill-emittent ta’ din il-fattura, inkluż fl-assenza ta’ kwalunkwe tranżazzjoni taxxabbli reali (sentenza tat-8 ta’ Mejju 2019, EN.SA., C-712/17, EU:C:2019:374, punt 26).

20      Mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta wkoll li l-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT huwa intiż sabiex jelimina r-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali li jista’ jiġi kkawżat mid-dritt għal tnaqqis previst minn din id-direttiva (sentenzi tat-8 ta’ Mejju 2019, EN.SA., C-712/17, EU:C:2019:374, punt 32, u tat-18 ta’ Marzu 2021, P (Karti tal-fjuwil), C-48/20, EU:C:2021:215, punt 27).

21      Kif l-Avukata Ġenerali rrilevat fil-punt 26 tal-konklużjonijiet tagħha, l-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT huwa għalhekk intiż li japplika meta l-VAT tkun ġiet iffatturata b’mod żbaljat u meta jkun jeżisti riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali minħabba l-fatt li d-destinatarju tal-fattura inkwistjoni jista’ jinvoka d-dritt tiegħu għal tnaqqis ta’ tali VAT.

22      L-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT huwa għalhekk differenti mill-Artikolu 193 ta’ din id-direttiva sa fejn dan l-aħħar artikolu, moqri flimkien mal-Artikolu 220(1) tal-imsemmija direttiva, jipprevedi l-ipoteżi li fiha l-persuna taxxabbli tkun ħarġet fattura li tindika l-ammont korrett tal-VAT skont din l-aħħar dispożizzjoni, li skontha l-persuna taxxabbli li twettaq, għal persuna taxxabbli oħra, kunsinna ta’ oġġetti jew provvista ta’ servizzi taxxabbli għandha toħroġ fattura fir-rigward ta’ din il-persuna taxxabbli l-oħra. F’każ bħal dan, skont dan l-Artikolu 193, il-VAT hija dovuta mill-persuna taxxabbli li tagħmel tali kunsinna jew tali provvista għal persuna taxxabbli oħra.

23      Minn dan isegwi, kif l-Avukata Ġenerali indikat fil-punt 26 tal-konklużjonijiet tagħha, li l-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT japplika biss għal dejn fiskali li jaqbeż dak dovut fis-sitwazzjonijiet li fihom japplika l-Artikolu 193 ta’ din id-direttiva u għalhekk ma jkoprix is-sitwazzjonijiet li fihom il-VAT indikata fil-fattura tkun eżatta. F’sitwazzjoni fejn parti mill-VAT iffatturata tkun ġiet iffatturata b’mod żbaljat, l-Artikolu 203 tal-imsemmija direttiva huwa intiż li japplika biss għall-ammont tal-VAT li jaqbeż dak iffatturat debitament. Fil-fatt, f’dan l-aħħar każ, jeżisti riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali, peress li persuna taxxabbli destinatarja ta’ tali fattura tista’ titwassal teżerċita d-dritt tagħha għal tnaqqis fir-rigward ta’ din il-VAT mingħajr ma l-amministrazzjoni fiskali kompetenti tkun f’pożizzjoni li tiddetermina jekk il-kundizzjonijiet għall-eżerċizzju ta’ dan id-dritt humiex issodisfatti.

24      F’dan il-każ, kif tfakkar fil-punt 18 ta’ din is-sentenza, il-qorti tar-rinviju eskludiet l-eżistenza ta’ tali riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali minħabba li l-klijentela tar-rikorrenti fil-kawża prinċipali kienet, matul is-sena fiskali kkonċernata, magħmula esklużivament minn konsumaturi finali li ma għandhomx dritt għal tnaqqis tal-VAT tal-input. Għaldaqstant, għandu jiġi kkonstatat li l-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT ma japplikax f’sitwazzjoni bħal din.

25      Fid-dawl ta’ dak kollu li ntqal hawn fuq, ir-risposta għall-ewwel domanda għandha tkun li l-Artikolu 203 tad-Direttiva dwar il-VAT għandu jiġi interpretat fis-sens li persuna taxxabbli, li pprovdiet servizz u li indikat fuq il-fattura tagħha ammont ta’ VAT ikkalkolata abbażi ta’ rata żbaljata, ma hijiex responsabbli, skont din id-dispożizzjoni, għall-parti tal-VAT iffatturata b’mod żbaljat jekk ma jeżisti ebda riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali minħabba li l-benefiċjarji ta’ dan is-servizz huma esklużivament konsumaturi finali li ma għandhomx dritt għal tnaqqis tal-VAT tal-input.

 Fuq it-tieni domanda

26      Fid-dawl tar-risposta mogħtija għall-ewwel domanda, ma hemmx lok li tingħata risposta għat-tieni domanda.

 Fuq l-ispejjeż

27      Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.

Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (Is-Seba’ Awla) taqta’ u tiddeċiedi:

L-Artikolu 203 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat-28 ta’ Novembru 2006, kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill (UE) 2016/1065 tas-27 ta’ Ġunju 2016,

għandu jiġi interpretat fis-sens li:

persuna taxxabbli, li pprovdiet servizz u li indikat fuq il-fattura tagħha ammont ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) ikkalkolata abbażi ta’ rata żbaljata, ma hijiex responsabbli, skont din id-dispożizzjoni, għall-parti tal-VAT iffatturata b’mod żbaljat jekk ma jeżisti ebda riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali minħabba li l-benefiċjarji ta’ dan is-servizz huma esklużivament konsumaturi finali li ma għandhomx dritt għal tnaqqis tal-VAT tal-input.

Firem


*      Lingwa tal-proċedura: il-Ġermaniż.