EU tax law WEB Komisija/Portugāle - C-503/14

19.1.2015   

LV

Eiropas Savienības Oficiālais Vēstnesis

C 16/20

—

atzīt, ka, pieņemot un atstājot spēkā CIRS [Código do imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (Fizisko personu ienākuma nodokļa kodekss)] 10. un 38. panta noteikumus, saskaņā ar kuriem nodokļu maksātājam, kurš 1) maina kapitāldaļas un pārceļ savu dzīvesvietu uz ārvalsti vai 2) nodod ar savu individuālo darbību saistītos aktīvus un pasīvus apmaiņā pret kapitāldaļām sabiedrībā, kas nav rezidente, pirmajā gadījumā, – saistībā ar aplūkotajām darbībām – pēdējā nodokļu gada, kad tas vēl tika uzskatīts par rezidējošu nodokļu maksātāju, nodokļa bāzē ir jāiekļauj visi neierēķinātie ienākumi, savukārt, otrajā gadījumā nodokļu maksātājs saistībā ar aplūkotajām darbībām nekādus nodokļu atvieglojumus negūst, Portugāles Republika nav izpildījusi LESD 21., 45. un 49. pantā un Eiropas Ekonomiskās zonas līguma 28. un 31. pantā paredzētos pienākumus;

—

piespriest Portugāles Republikai atlīdzināt tiesāšanās izdevumus.

1.

Pirmkārt, saskaņā ar CIRS 10. panta 9. punkta a) apakšpunktu, ja akcionārs/dalībnieks vairs nav Portugāles rezidents, tad kapitāla pieaugums, kas izriet no kapitāldaļu maiņas, tiek iekļauts tā gada, kurā notikusi rezidences maiņa, apliekamajos ienākumos. Atbilstoši minētajai tiesību normai kapitāla pieauguma vērtība atbilst starpībai starp saņemto kapitāldaļu patieso vērtību un iepriekšējo kapitāldaļu atsavināšanas vērtību. Turpretī, ja akcionārs/dalībnieks saglabā savu rezidenci Portugālē, tad saņemto kapitāldaļu vērtība atbilst nodoto kapitāldaļu vērtībai, neskarot ieturēto nodokli par naudas summu, kas tika piešķirta par nodotajām kapitāldaļām. Citiem vārdiem, gadījumā, ja tiek saglabāta rezidence Portugālē, tad kapitāldaļu maiņa gūto kapitāla pieauguma tūlītēju aplikšanu ar nodokli ietekmē tikai tad, ja ir veikts maksājums naudā un šī maksājuma apmērā. Ja šāda veida maksājums netiek veikts, tad kapitāla pieaugums tiek aplikts ar nodokli tikai tad, kad saņemtās kapitāldaļas tiek galīgi atsavinātas. Saskaņā ar CIRS 10. panta 10. punktu tāda pati nodokļu sistēma ir piemērojama gadījumā, ja daļas, kvotas vai akcijas tiek iegūtas uzņēmuma apvienošanās vai sadales gadījumā, kad ir piemērojams IRC [Código do imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas (Uzņēmumu ienākuma nodokļa kodekss)] 74. pants.

2.

Otrkārt, saskaņā ar CIRS 38. panta 1. punkta a) apakšpunktu aktīvu un pasīvu, kas saistīti ar fiziskas personas saimnieciskās vai profesionālās darbības veikšanu, nodošana sabiedrībai apmaiņā pret kapitāldaļām nodošanas brīdī ir atbrīvota no nodokļa, ja, papildus citiem nosacījumiem, juridiskās personas, kurai tika nodoti aktīvi un pasīvi, juridiskā adrese vai faktiskā vadība atrodas Portugālē. Šādā gadījumā nodoklis tiktu ieturēts tikai tad, ja juridiskā persona, kurai aktīvi un pasīvi ir nodoti, tos atsavinātu. Tomēr šāda nodokļu sistēma nav piemērojama, ja juridiskās personas, kurai tika nodoti aktīvi un pasīvi, juridiskā adrese vai faktiskā vadība neatrodas Portugālē. Šādā gadījumā kapitāla pieaugums tiek nekavējoties aplikts ar nodokli.

1.

Saistībā ar pirmo pamatu Komisija norāda, ka šāda aplikšana ar nodokli nelabvēlīgi ietekmē personas, kuras vēlas pamest Portugāli, tādējādi atšķirīgi izturoties pret šādām personām, salīdzinājumā ar personām, kuras paliek Portugālē. Komisija uzskata, ka nodokļu atvieglojumu saņemšana saistībā ar ienākumiem, kas gūti, mainot kapitāldaļas, nevar tikt piemērota tikai gadījumos, kad nodokļu maksātājs joprojām saglabā savu rezidenci Portugālē, atšķirībā no gadījumiem, kad nodokļu maksātājs pārceļ savu rezidenci uz citu dalībvalsti vai EEZ valsti. Attiecīgi, ar CIRS 10. pantu radītās atšķirības ir pretrunā LESD 21., 45. un 49. pantam un EEZ līguma 28. un 31. pantam. Turklāt aizsardzība pret nodokļu ieturējumu, kas izriet no šobrīd vēl negūtajiem ienākumiem, ir jānodrošina atbilstoši Tiesas judikatūrā noteiktajam samērīguma principam. Šajā tiesvedībā Komisija uzskata, ka Portugāles tiesību akti pārsniedz mērķa – nodokļu sistēmas efektivitāte – sasniegšanai nepieciešamo, jo Portugāles tiesiskajā regulējumā šis noteikums ir jāpiemēro vienādi, neatkarīgi no tā, vai fiziskā persona savu rezidenci Portugālē saglabā vai nesaglabā.

2.

Saistībā ar otro pamatu Komisija uzskata, ka priekšrocības, kas tiek paredzētas saskaņā ar CIRS 38. pantu, ņemot vērā LESD 49. pantu un EEZ līguma 31. pantu, nevar tikt piešķirtas tikai gadījumā, ja sabiedrības, kas saņem aktīvus, juridiskā adrese vai faktiskā vadība ir Portugālē. Komisija uzskata, ka Portugālei šis noteikums ir jāpiemēro vienādi, neatkarīgi no tā, vai juridiskās personas, kurai tika nodoti aktīvi un pasīvi, juridiskā adrese vai faktiskā vadība ir Portugālē vai ārpus tās. To pašu iemeslu dēļ, kas tika minēti saistībā ar pirmo pamatu, Komisija uzskata, ka CIRS 38. pants pārsniedz mērķa – nodokļu sistēmas efektivitāte – sasniegšanai nepieciešamo. Komisijas skatījumā nodokļu maksātāju ienākumus, kuri izmanto ar brīvību veikt uzņēmējdarbību saistītās tiesības, pārceļot aktīvus un pasīvus uz citu valsti, apmaiņā pret sabiedrības nerezidentes kapitāldaļām, nevar aplikt ar nodokli agrāk kā tos, kuri šādas darbības ir veikuši ar Portugālē rezidējošiem uzņēmumiem.